會計26-01退休金會計－其他試題

【選擇題】

【D】01.因確定福利計畫清償而產生的損益，應列為 (A)前期服務成本的一部分 (B)其他綜合損益的一部分 (C)追溯重編影響數的一部分 (D)當期淨確定福利成本的一部分。[104高考三級財稅]

因確定福利計畫產生的精算損益於發生當期認列為其他綜合損益。

 

【A】02.天王商社實施確定福利計畫多年，下列是X6年的相關資料：年初確定福利義務現值$5,200,000；支付退休金$500,000；當期服務成本$760,000；年底重新精算之確定福利義務現值$5,760,000。若折現率為8%，請問天王商社X6年度之精算損益為 (A)利益$116,000 (B)損失$116,000 (C)利益$404,000 (D)損失$404,000。[106地方三等]

精算利益=$5,200,000+$760,000+$5,200,000×8%-$500,000-$5,760,000=$116,000

 

【D】03.東投公司X5年有關確定福利計畫之資料如下：當期服務成本$20,500；計畫資產實際報酬$30,000；利息成本$16,000；計畫資產利息收入$8,000；前期服務成本$15,000；基金提撥數$40,000。試問東投公司X5年度認列於本期淨利之確定福利成本為多少？ (A)$3,500 (B)$18,500 (C)$21,500 (D)$43,500。[106身心三等]

所得稅費用=($15,000+$20,500)+($16,000-$8,000)=$43,500

 

【D】04.源大公司X7年有關退休金資料如下：期初計畫資產公允價值$480,000，期初確定給付義務現值$600,000。X7年當期服務成本為$90,000，另因退休金計畫精算假設變動產生精算損失$76,000，X7年底提撥退休基金$99,000，並支付退休金$85,000。已知折現率為6%，計畫資產實際報酬為$55,000，則源大公司X7年12月31日資產負債表上應報導之退休金負債是多少？ (A)$16,000 (B)$48,000 (C)$118,200 (D)$168,000。[106原民三等中會]

期末確定福利義務現值=$600,000+$90,000+$600,000×6%+$76,000-$85,000=$717,000

期末計畫資產公允價值=$480,000+$55,000+$99,000-$85,000=$549,000

退休金負債=$717,000-$549,000=$168,000

 

【C】05.某公司之退職後福利，係確定福利計畫。在實施該確定福利計畫時，下列何者並非認列於本期損益之來源？ (A)淨確定福利負債(資產)淨利息 (B)前期服務成本 (C)淨確定福利負債(資產)再衡量數 (D)確定福利計畫之清償損益。[106退役三等中會]

淨確定福利負債(資產)再衡量數屬於其他綜合損益，於期末經過其他綜合損益轉入其他權益。

 

【E】06.甲公司有一確定福利計畫，該計畫之確定福利義務現值與計畫資產X1年初之帳面金額分別為$200,000與$150,000。該計畫X1年之淨利息為$4,000，計畫資產之預期報酬與實際報酬分別為$15,000與$10,000。關於該計畫，其計畫資產報酬對甲公司X1年度本期其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000 (E)一律給分。[106高考三級中會]

應計退休金負債=$200,000-$150,000=$50,000

折現率=$4,000÷$50,000=8%

計畫資產利息收入=$150,000×8%=$12,000

其他綜合損益影響數=$12,000-$10,000=$2,000

 

【D】07.下列有關退休金計畫之敘述，何者正確？ (A)甲公司設有確定提撥之退休金計畫，並於每年6月就前一年度應提撥之金額提撥退休準備金至員工專戶。公司在每年期末應以折現基礎衡量其確定提撥之福利義務 (B)公司執行確定福利退休金計畫時，應認列於當期損益之項目包括：當期服務成本、前期服務成本、清償損益、再衡量數、淨確定福利負債淨利息 (C)確定退職後福利計畫之精算假設應包含企業於未來破產之機率，以因應企業未來可能因破產清算而無法支應員工退職後福利之情況 (D)企業修改退職後福利計畫時，其前期服務成本不包括先前假定之薪資增加與實際增加之差異，對支付以前年度服務之福利義務之影響。[106會計師中會]

(A)確定提撥計畫不須折現。(B)認列於當期損益之項目包括：當期服務成本、前期服務成本、縮減損益、淨確定福利負債淨利息、精算損益、預期報酬、清償損益。(C)有員工離職率、提前退休率、死亡率、折現率，但沒有破產率。

 

【ABE】08.甲公司設有一確定福利退休計畫，於每年年底提撥現金至退休金專戶及自專戶支付退休福利。20X1年1月1日，確定福利義務現值為$690,000，計畫資產公允價值為$570,000；20X1年12月31日，確定福利義務現值為$919,000，計畫資產公允價值為$680,000。20X1年底，甲公司修改退休金計畫，且產生前期服務成本。20X1年，甲公司提撥至退休金專戶之金額為$200,000，當期服務成本為$180,000，折現率為10%，該計畫資產實際報酬為$30,000。下列有關20X1年該確定福利退休計畫之敘述何者正確？(複選) (A)前期服務成本$100,000 (B)支付退休福利$120,000 (C)淨確定福利負債淨利息$69,000 (D)損益表應表達之相關損益$192,000 (E)淨確定福利負債增加$119,000。[106會計師中會]

(B)支付退休福利=($570,000+$30,000+$200,000)-$680,000=$120,000

(A)$690,000+前期服務成本+$180,000+$690,000×10%-$120,000=$919,000，前期服務成本=$100,000

(C)淨確定福利負債淨利息=$690,000×10%-$570,000×10%=$12,000

(D)損益表應表達之相關損益(退休金費用)=$100,000+$180,000+$12,000=$292,000

(E)應付退休金負債=$919,000-$680,000-$120,000=$119,000

借：退休金費用　　　　　　　　　　　　　$292,000

　　其他綜合損益－淨確定福利負債再衡量數  27,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　$200,000

　　　　應付退休金負債　　　　　　　　　　　 119,000

 

【C】09.下列有關國際會計準則19號公報員工福利之會計處理之敘述，何者錯誤？ (A)短期員工福利包含在職員工薪資、社會安全提撥、帶薪年休及帶薪病假，以及非貨幣性福利等 (B)退休金會計處理則視退職後福利計畫採用確定提撥制或確定福利制而有所不同 (C)確定福利計畫中之資產負債應按公允價值表達，且資產負債應分別以總額列示，不得互抵 (D)確定福利計畫下之退休金相關負債稱為確定福利義務現值，係指在不扣除任何計畫資產之情況下，為清償當期及以前期間員工服務所產生預期未來支付義務之現值。[106薦任]

資產負債以抵銷後之淨額表達。

 

【B】10.甲公司X1年1月1日有關退休金之確定給付義務現值為$134,510，計畫資產公允價值為$100,000，當期服務成本為$80,000，當年計畫資產實際報酬為$12,000，當年年底提撥現金至計畫$85,000，甲公司使用之折現率為10%，且該計畫無精算損益。有關甲公司確定給付退休辦法之敘述，下列何者正確？ (A)當年度退休金費用$80,000 (B)其他綜合損益中，淨確定給付負債(資產)再衡量數為利益$2,000 (C)年底計畫資產之餘額為$195,000 (D)年底應計退休金負債餘額為$117,961。[107地方三等]

	退休金 費用	其他 綜合損益	現金	應計退休金 負債	確定福利 義務現值	計畫資產 公允價值
				(34,510)	(134,510)	100,000
當期服務成本	80,000				(80,000)
淨利息	3,451				①(13,451)	②10,000
計畫資產損益		③(2,000)				2,000
提撥基金			(85,000)			85,000
分錄	83,451	(2,000)	(85,000)	3,549
				30,961	(227,961)	197,000

①$134,510×10%=$13,451

②$100,000×10%=$10,000

③$12,000-$100,000×10%=$2,000(貸方)

 

【B】11.甲公司於X1年初修正其屬退職後福利之確定福利計畫，產生前期服務成本$5,000，其中$3,000屬員工立即既得，其餘平均尚需2年始成為員工既得。甲公司應認列計入X1年本期淨利之前期服務成本金額為 (A)$2,500 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000。[107身心三等]

在採用或改變確定福利計畫後福利立即既得$3,000之範圍內，應立即認列前期服務成本。

 

【A】12.丁公司20X2年確定福利計畫之相關資訊如下：

	20X2-12-31	20X1-12-31	20X2年度其他相關資訊
確定福利義務現值	$550,000	$390,000	(1)退休金費用$160,000
計畫資產公允價值	400,000	310,000	(2)今年發生確定福利計畫再衡量其他綜合損失$30,000
淨確定福利負債	150,000	80,000

請問丁公司20X2年於直接法下之現金流量表，其提撥至計畫資產之現金金額為何？ (A)$120,000 (B)$160,000 (C)$190,000 (D)$130,000。[107高考三級]

提撥現金=$160,000+$30,000-($150,000-$80,000)=$120,000

 

【C】13.甲公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金。X6年底確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為$1,000,000，帳列淨確定福利資產為$100,000。精算師於X7年底調整精算假設，產生精算損失$350,000，估計X7年底確定福利義務現值為$1,250,000。若X7年計畫資產產生報酬為$60,000、支付退休金$300,000，甲公司並提撥退休基金$200,000，則該確定福利制退休計畫對X7年稅前綜合淨利之影響為何？ (A)減少$390,000 (B)減少$490,000 (C)減少$590,000 (D)減少$840,000。[107高考三級中會]

期末計畫資產公允價值=$1,000,000+$60,000+$200,000-$300,000=$960,000

退休金負債=$1,250,000-$960,000=$290,000

稅前綜合淨利影響數=$290,000+$100,000+$200,000=$590,000

 

【B】14.甲公司實施確定福利制退休計畫，員工必須任職10年才有領取退休金資格。為因應公司未來發展，該公司於20X5年初裁退年資低於3年之員工，使確定福利義務現值減少$150,000；另動用退休基金$200,000向保險公司購買合格年金合約，將目前年資已超過10年之員工其於退休時應領取退休金全數移轉由該年金合約支付，使公司確定福利義務現值減少$220,000。甲公司裁退年資低於3年之員工及購買年金合約事項所產生之損益，對20X5年綜合損益之影響為何？ (A)稅前淨利無影響，其他綜合利益增加$170,000 (B)稅前淨利增加$170,000，其他綜合利益無影響 (C)稅前淨利增加$20,000，其他綜合利益增加$150,000 (D)稅前淨利增加$150,000，其他綜合利益增加$20,000。[107會計師中會]

稅前淨利增加=$150,000+($220,000‐$200,000)=$170,000

 

【C】15.甲公司退職福利計畫為員工退休時給與$1,500,000一次性退休福利，其既得條件為①55歲已在職，且退休時已服務20年；或②65歲仍在職(不考慮其服務期間長短)。對於31歲進入公司，且預計服務30年方退休之員工，甲公司應如何攤計該退休福利？ (A)自員工進入公司起，分20年，每年攤計$75,000 (B)自員工進入公司起，分30年，每年攤計$50,000 (C)自員工35歲起，分20年，每年攤計$75,000 (D)自員工35歲起，分25年，每年攤計$60,000。[107會計師中會]

31歲進入公司且服務30年，則在職期間為31~61歲，符合35-55歲在職的條件，其退休金分20年攤計，每年攤計退休金=$1,500,000÷20=$75,000

 

【D】16.乙公司於X1年年初成立，且設立確定福利之員工退職後福利計畫。有關該計畫的相關資料如下：X3年1月1日確定福利計畫資產公允價值$670,000與確定福利義務現值$510,000，X3年度產生服務成本$300,000、X3年底支付確定福利$200,000與提撥確定福利計畫資產$150,000，X3年12月31日確定福利計畫資產公允價值$850,000，折現率為8%。請問X3年度確定褔利計畫資產的實際報酬與其對X3年其他綜合損益之影響分別為何？ (A)$370,000與減少$185,600 (B)$150,000與減少$96,400 (C)$260,000與增加$104,800 (D)$230,000與增加$176,400。[108身心三等]

其他綜合損益影響數=$850,000-$670,000×(1+8%)+$200,000-$150,000=$176,400

實際報酬=$670,000×8%+$176,400=$230,000

 

【D】17.甲公司於X1年初修改員工退休之確定福利計畫致使確定福利義務現值增加$60,000。此增加數中之$20,000屬員工立即既得者，而未既得部分成為既得之平均期間為4年。若該公司並無相關重組成本或離職福利需認列，則關於該確定福利計畫修改對該公司X1年度本期淨利之影響數為(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$60,000。[108原民三等]

修改退休金計畫產生負債，認列為當期損益$60,000。

 

【D】18.企業對於員工的退職後福利，若採確定福利計畫，則下列處理方式何者正確？ (A)退職後福利成本之各組成要素，須以總額方式個別表達於綜合損益表中 (B)發生前期服務成本時，應立即於帳上認列無形資產 (C)對於未認列的過渡性負債，需以會計估計變動處理，而不得採追溯重編法處理 (D)發生精算損益時，不得採分期攤銷方式，而應於發生當期認列。[108原民三等]

(A)公報未強制規定以總額方式表達。(B)認列當期費用。(C)以會計政策變動處理，採追溯重編，調整期初保留盈餘。

 

【B】19.甲公司採行確定福利退休計畫，該計畫有關資料如下：X1年12月31日X2年12月31日確定福利義務現值$200,000$500,000計畫資產公允價值200,000560,000已知X2年服務成本為$280,000，X2年計畫資產實際報酬$80,000，X2年底提撥基金$280,000，折現率為10%。若精算師估計X2年淨確定福利資產上限為$20,000，則甲公司X2年確定福利成本應認列於其他綜合損益金額為何？ (A)損失$40,000 (B)利益$20,000 (C)利益$40,000 (D)利益$60,000。[108高考三級中會]

$80,000-$200,000×10%=$60,000

12/31 $60,000-$20,000=$40,000

其他綜合損益=$60,000-$40,000=$20,000

 

【B】20.20X1年期初，甲公司之確定福利義務現值為$1,000,000、計畫資產公允價值為$800,000。20X1年度有關該確定福利計畫之相關資料包括：當期服務成本$200,000、計畫資產報酬$250,000、折現率10%。甲公司並於20X1年期末提撥現金$500,000，且經評估得知該福利計畫之期末資產上限為$200,000。試問甲公司在20X1年應認列之其他綜合損益為多少？ (A)$0 (B)其他綜合利益$120,000 (C)其他綜合利益$170,000 (D)其他綜合利益$230,000。[108會計師中會]

確定福利義務現值=$1,000,000+$200,000+$1,000,000×10%=$1,300,000

計畫資產=$800,000+$250,000+$500,000=$1,550,000

淨資產=$1,550,000-$1,300,000=$250,000＞上限$200,000

其他綜合利益=($250,000-$800,000×10%)-($250,000-$200,000)=$120,000

 

【A】21.甲公司於X1年初成立，並訂定確定福利退休計畫，折現率為8%。X1年及X2年當期服務成本分別為$400,000與$440,000，該公司於X1年及X2年年底分別提撥退休金$320,000與$360,000，計畫資產實際報酬率為12%。根據上述資料，X2年底甲公司應列報淨確定福利負債金額為何？ (A)$153,600 (B)$160,000 (C)$166,400 (D)$872,000。[108會計師中會]

確定福利義務現值=$400,000+$440,000+$400,000×8%=$872,000

計畫資產=$320,000+$360,000+$320,000×12%=$718,400

淨確定福利負債=$872,000-$718,400=$153,600

 

【B】22.甲公司於X5年底宣布將於X6年6月30日關閉一間工廠，屆時將終止聘僱所有100位員工，為使已接受之訂單能順利完成，甲公司將給與服務至X6年6月30日之員工，每人$150,000離職金，該日前離職之員工則給與$80,000離職金。若估計有70位員工將服務至X6年6月30日，則X5年底應認列離職福利之負債準備金額為何？ (A)$2,400,000 (B)$8,000,000 (C)$12,900,000 (D)$15,000,000。[108會計師中會]

負債準備=$80,000×100=$8,000,000

 

23.甲公司X1年度有關確定員工福利退職後福利計畫資料如下：

折現率	5%
X1年初確定福利義務現值	$1,200,000
X1年初計畫資產公允價值	1,000,000
X1年度當期服務成本	800,000
X1年度計畫資產實際報酬	70,000
X1年度提撥計畫資產	100,000
X1年度支付退休金	90,000
X1年度精算損失(利益)	50,000

【B】23-1.請問甲公司X1年計入「其他綜合損益」之金額為何？ (A)$0 (B)$30,000 (C)$50,000 (D)$70,000。

其他綜合損益=$1,000,000×5%-$70,000+$50,000=$30,000

【B】23-2.承上題，請問甲公司X1年度應認列多少確定福利費用？ (A)$800,000 (B)$810,000 (C)$820,000 (D)$830,000。[108薦任]

確定福利費用=$1,200,000÷5%+$800,000-$50,000=$810,000

 

【D】24.下列那一項屬於淨確定福利負債(資產)再衡量數？①本期服務成本②淨確定福利負債淨利息③精算損益④計畫資產報酬減除計畫資產利息收入 (A)①② (B)②③ (C)②④ (D)③④。[108薦任中會]

①②列入當期費用

 

【綜合題】

【高考三級財稅104-4】丁公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金，20X4年底確定福利義務現值為$800,000，帳列淨確定福利負債$100,000，精算師於20X5年底調整精算假設，估計20X5年底確定福利義務現值為$750,000，其他相關之資料如下：當期服務成本$200,000，折現率10%，計畫資產報酬$60,000，提撥計畫資產$200,000，支付退休金$150,000。依據退休計畫規範，丁公司每年至少須按當期服務成本提撥基金，惟在計畫出現剩餘時，僅可就該剩餘金額20%範圍內減少應提撥之基金。假設提撥退休基金、支付退休金與計畫資產產生實際報酬均於年底發生。試作：

(一)計算丁公司20X5年12月31日淨確定福利負債(資產)之資產上限。

期初確定福利義務現值+當期服務成本+利息成本-精算利益-支付退休金=期末確定福利義務現值

$800,000+$200,000+$800,000×10%-精算利益-$150,000=$750,000，精算利益=$180,000

期初計畫資產公允價值=$800,000-100,000=$700,000

期末計畫資產公允價值=$700,000+$60,000+$200,000-$150,000=$810,000

淨確定福利資產=$810,000-$750,000=$60,000

資產上限影響數=$60,000×(1-20%)=$48,000

資產上限=$60,000×20%=$12,000

(二)丁公司20X5年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。

淨利息費用($100,000×10%)	$ 10,000
當期服務成本	200,000
退休金費用	$210,000
計畫資產報酬減利息收入($60,000-$700,000×10%)	$(10,000)
精算利率	180,000
資產上限影響變動數減資產上限影響數利息收入($48,000-$0)	(48,000)
其他綜合損益－淨確定福利資產再衡量數	$122,000

借：退休金費用　　　　　　　　　　　　$210,000

　　應計退休金負債　　　　　　　　　　 100,000

　　預計退休金　　　　　　　　　　　　  12,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　$200,000

　　　　其他綜合損益－淨確定福利資產再衡量數 122,000

 

【高考三級中會106-4】甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫X1-X3年有關資料如下：

	X1年	X2年	X3年
各年度適用之折現率(前一年年底之假設)	10%	10%	9%
當期服務成本	$110,000	$120,000	$130,000
前期服務成本(平均剩餘服務年數5年，年底給予)	－	20,000	－
每年提撥基金數(年底提撥)	180,000	180,000	200,000
支付退休金(年底支付)	120,000	400,000	140,000
12月31日確定福利義務現值	1,800,000	2,000,000	2,100,000
12月31日計畫資產公允價值	1,600,000	1,500,000	2,200,000
各年度計畫資產預期報酬率(前一年年底之假設)	12%	12%	11%

試作：X2及X3年度退休金相關分錄(無須作結帳分錄，且無須考慮確定福利資產上限)。

X2年	退休金費 用	其他綜合 損益	現金	預付退休金(應計退休金負債)	確定福利 義務現值	計畫資產 公允價值
期初餘額				(200,000)	(1,800,000)	1,600,000
當期服務成本	120,000				(120,000)
利息成本	180,000				(180,000)
計畫資產利息收入	(160,000)					160,000
計畫資產報酬減利息收入		40,000				(40,000)
前期服務成本	20,000				(20,000)
提撥基金			(180,000)			180,000
支付退休金					400,000	(400,000)
精算損益		280,000			(280,000)
分錄	160,000	320,000	(180,000)	(300,000)
期末餘額				(500,000)	(2,000,000)	1,500,000

借：退休金費用　　　　　　　　　　　　　　 $160,000

　　其他綜合損益－確定福利負債(資產)再衡量數 320,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$180,000

　　　　應計退休金負債　　　　　　　　　　　　　 300,000

X3年	退休金費 用	其他綜合 損益	現金	預付退休金(應計退休金負債)	確定福利 義務現值	計畫資產 公允價值
期初餘額				(500,000)	(2,000,000)	1,500,000
當期服務成本	130,000				(130,000)
利息成本	180,000				(180,000)
計畫資產利息收入	(135,000)					135,000
計畫資產報酬減利息收入		(505,000)				505,000
提撥基金			(200,000)			200,000
支付退休金					140,000	(140,000)
精算損益		(70,000)			70,000
分錄	175,000	(575,000)	(200,000)	600,000
期末餘額				100,000	(2,100,000)	2,200,000

借：退休金費用　　　　　　　　　　　　　　$175,000

　　應計退休金負債　　　　　　　　　　　　 500,000

　　預付退休金　　　　　　　　　　　　　　 100,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　 $200,000

　　　　其他綜合損益－確定福利負債(資產)再衡量數 575,000