會計26-01退休金會計－其他試題

【選擇題】

【D】01.乙公司於X1年年初成立，且設立確定福利之員工退職後福利計畫。有關該計畫的相關資料如下：X3年1月1日確定福利計畫資產公允價值$670,000與確定福利義務現值$510,000，X3年度產生服務成本$300,000、X3年底支付確定福利$200,000與提撥確定福利計畫資產$150,000，X3年12月31日確定福利計畫資產公允價值$850,000，折現率為8%。請問X3年度確定褔利計畫資產的實際報酬與其對X3年其他綜合損益之影響分別為何？ (A)$370,000與減少$185,600 (B)$150,000與減少$96,400 (C)$260,000與增加$104,800 (D)$230,000與增加$176,400。[108身心三等]

其他綜合損益影響數=$850,000-$670,000×(1+8%)+$200,000-$150,000=$176,400

實際報酬=$670,000×8%+$176,400=$230,000

 

【D】02.甲公司於X1年初修改員工退休之確定福利計畫致使確定福利義務現值增加$60,000。此增加數中之$20,000屬員工立即既得者，而未既得部分成為既得之平均期間為4年。若該公司並無相關重組成本或離職福利需認列，則關於該確定福利計畫修改對該公司X1年度本期淨利之影響數為(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$60,000。[108原民三等]

修改退休金計畫產生負債，認列為當期損益$60,000。

 

【D】03.企業對於員工的退職後福利，若採確定福利計畫，則下列處理方式何者正確？ (A)退職後福利成本之各組成要素，須以總額方式個別表達於綜合損益表中 (B)發生前期服務成本時，應立即於帳上認列無形資產 (C)對於未認列的過渡性負債，需以會計估計變動處理，而不得採追溯重編法處理 (D)發生精算損益時，不得採分期攤銷方式，而應於發生當期認列。[108原民三等]

(A)公報未強制規定以總額方式表達。(B)認列當期費用。(C)以會計政策變動處理，採追溯重編，調整期初保留盈餘。

 

【B】04.甲公司採行確定福利退休計畫，該計畫有關資料如下：X1年12月31日X2年12月31日確定福利義務現值$200,000$500,000計畫資產公允價值200,000560,000已知X2年服務成本為$280,000，X2年計畫資產實際報酬$80,000，X2年底提撥基金$280,000，折現率為10%。若精算師估計X2年淨確定福利資產上限為$20,000，則甲公司X2年確定福利成本應認列於其他綜合損益金額為何？ (A)損失$40,000 (B)利益$20,000 (C)利益$40,000 (D)利益$60,000。[108高考三級中會]

$80,000-$200,000×10%=$60,000

12/31 $60,000-$20,000=$40,000

其他綜合損益=$60,000-$40,000=$20,000

 

【B】05.20X1年期初，甲公司之確定福利義務現值為$1,000,000、計畫資產公允價值為$800,000。20X1年度有關該確定福利計畫之相關資料包括：當期服務成本$200,000、計畫資產報酬$250,000、折現率10%。甲公司並於20X1年期末提撥現金$500,000，且經評估得知該福利計畫之期末資產上限為$200,000。試問甲公司在20X1年應認列之其他綜合損益為多少？ (A)$0 (B)其他綜合利益$120,000 (C)其他綜合利益$170,000 (D)其他綜合利益$230,000。[108會計師中會]

確定福利義務現值=$1,000,000+$200,000+$1,000,000×10%=$1,300,000

計畫資產=$800,000+$250,000+$500,000=$1,550,000

淨資產=$1,550,000-$1,300,000=$250,000＞上限$200,000

其他綜合利益=($250,000-$800,000×10%)-($250,000-$200,000)=$120,000

 

【A】06.甲公司於X1年初成立，並訂定確定福利退休計畫，折現率為8%。X1年及X2年當期服務成本分別為$400,000與$440,000，該公司於X1年及X2年年底分別提撥退休金$320,000與$360,000，計畫資產實際報酬率為12%。根據上述資料，X2年底甲公司應列報淨確定福利負債金額為何？ (A)$153,600 (B)$160,000 (C)$166,400 (D)$872,000。[108會計師中會]

確定福利義務現值=$400,000+$440,000+$400,000×8%=$872,000

計畫資產=$320,000+$360,000+$320,000×12%=$718,400

淨確定福利負債=$872,000-$718,400=$153,600

 

【B】07.甲公司於X5年底宣布將於X6年6月30日關閉一間工廠，屆時將終止聘僱所有100位員工，為使已接受之訂單能順利完成，甲公司將給與服務至X6年6月30日之員工，每人$150,000離職金，該日前離職之員工則給與$80,000離職金。若估計有70位員工將服務至X6年6月30日，則X5年底應認列離職福利之負債準備金額為何？ (A)$2,400,000 (B)$8,000,000 (C)$12,900,000 (D)$15,000,000。[108會計師中會]

負債準備=$80,000×100=$8,000,000

 

【B】08-1.甲公司X1年度有關確定員工福利退職後福利計畫資料如下：

折現率	5%
X1年初確定福利義務現值	$1,200,000
X1年初計畫資產公允價值	1,000,000
X1年度當期服務成本	800,000
X1年度計畫資產實際報酬	70,000
X1年度提撥計畫資產	100,000
X1年度支付退休金	90,000
X1年度精算損失(利益)	50,000

請問甲公司X1年計入「其他綜合損益」之金額為何？ (A)$0 (B)$30,000 (C)$50,000 (D)$70,000。

其他綜合損益=$1,000,000×5%-$70,000+$50,000=$30,000

【B】08-2.承上題，請問甲公司X1年度應認列多少確定福利費用？ (A)$800,000 (B)$810,000 (C)$820,000 (D)$830,000。[108薦任]

確定福利費用=$1,200,000÷5%+$800,000-$50,000=$810,000

 

【D】09.下列那一項屬於淨確定福利負債(資產)再衡量數？①本期服務成本②淨確定福利負債淨利息③精算損益④計畫資產報酬減除計畫資產利息收入 (A)①② (B)②③ (C)②④ (D)③④。[108薦任中會]

①②列入當期費用

 

【C】10.甲公司X9年有關退休金資料如下：

X9/1/1	確定福利義務現值	$720,000	X9年度	當期服務成本	$72,000
	計畫短絀	120,000		計畫資產實際報酬	55,000
	折現率	8%		精算損失	12,000
X9/12/31	提撥計畫資產	100,000

則下列敘述何者正確？ (A)X9年度認列於損益之金額為$62,400 (B)X9年底期末淨確定福利資產為$13,400 (C)X9年底期末淨確定福利負債為$106,600 (D)X9年度認列於其他綜合損益之金額為$5,000利得。[109高考三級]

期末確定福利義務現值=$720,000+$720,000×8%+$72,000+$12,000=$861,600

期末計畫資產公允價值=($720,000-$120,000)+$100,000+$55,000=$755,000

期末淨確定福利負債=$861,600-$755,000=$106,600

其他綜合損失=($720,000-$120,000)×8%-$55,000+$12,000=$5,000

 

【A】11.甲公司成立於X1年1月1日，當日同時設立確定員工福利退職後福利計畫，至X1年底，計畫資產公允價值$2,000，確定福利義務現值$2,000。X2年該福利計畫相關資訊如下：計畫資產實際報酬$200、確定福利義務現值利息成本$140及精算損失$20，試問X2年度該福利計畫之再衡量數？ (A)$40 (B)$60 (C)$80 (D)$180。[110地方三等]

X1年	退休金費用	福利計畫之 再衡量數	預付退休金	確定福利 義務現值	計畫資產 公允價值
期初餘額			0	(2,000)	2,000
利息成本	140			(140)
計畫資產實際報酬	(200)				200
計畫資產實際報酬減利息收入	60	(60)
精算損失		20		(20)
分錄	0	(40)	40
期末餘額			40	(2,160)	2,200

折現率=$140÷$2,000=7%

 

【C】12.甲公司於X1年1月1日將成本$1,000,000、帳面金額$500,000，公允價值$700,000之機器，以現金甲公司訂有員工退休之確定福利計畫，該計畫之有關資訊如下：X1年1月1日之確定福利義務現值為$1,000,000與計畫資產公允價值為$1,000,000。X1年度服務成本為$300,000，計畫資產實際報酬為$170,000，另因退休金計畫精算假設變動產生精算損失$120,000。X1年12月31日提撥退休金為$500,000，並支付退休金$100,000。已知折現率為10%。若精算師評估X1年度該福利計畫之期末資產上限為$120,000，則甲公司X1年度應認列之其他綜合損益為何？(不考慮所得稅影響數) (A)無其他綜合損益 (B)其他綜合損失$50,000 (C)其他綜合損失$80,000 (D)其他綜合損失$120,000。[110地方三等中會]

X1年	退休金 費用	其他 綜合損益	現金	預付 退休金	確定福利 義務現值	計畫資產 公允價值
期初餘額					(1,000,000)	1,000,000
當期服務成本	300,000				(300,000)
利息成本	100,000				(100,000)
計畫資產利息 收入	(100,000)					100,000
計畫資產報酬 減利息收入		(70,000)				70,000
精算損失		120,000			(120,000)
提撥退休金			(500,000)			500,000
支付退休金					100,000	(100,000)
資產上限影響數		30,000
分錄	300,000	80,000	(500,000)	120,000
期末餘額				120,000	(1,420,000)	1,570,000

借：退休金費用　　　　　　　　　　　　　　 $300,000

　　預付退休金　　　　　　　　　　　　　　  120,000

　　其他綜合損益－確定福利負債(資產)再衡量數  80,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$500,000

∵$1,570,000-$1,420,000=$150,000＞上限$120,000

∴資產上限影響數=$150,000-$120,000=$30,000

 

【B】13-1.甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫X1年期初之折現率為10%，服務成本為$324,000，期初與期末之確定福利義務現值分別為$360,000與$720,000，期初與期末之計畫資產公允價值分別為$480,000與$756,000。若該計畫之確定福利成本均應計入淨利且經評估淨確定福利資產均無上限，該計畫對甲公司X1年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元) (A)$(240,000) (B)$(312,000) (C)$(320,400) (D)$(324,000)。

本期淨利影響數=$324,000+$36,000-$48,000=$312,000

【D】13-2.承上題，且經評估淨確定福利資產上限均為$0，該計畫對甲公司X1年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元) (A)$(240,000) (B)$(312,000) (C)$(320,400) (D)$(324,000)。[110身心三等]

本期淨利影響數=$324,000+$36,000(利息費用)-$36,000(預期報酬)=$324,000

 

【B】14.甲公司實施確定福利退休金計畫，X1年初確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為$500,000。X1年當期服務成本為$120,000，精算損失$50,000，折現率8%，計畫資產實際報酬$60,000。X1年底，甲公司因修改退休金計畫而產生前期服務成本$80,000。甲公司X1年應認列退休金費用為多少？ (A)$204,000 (B)$224,000 (C)$264,000 (D)$274,000。[110高考三級]

退休金費用=($800,000-$500,000)×8%+$120,000+$80,000=$224,000

 

【A】15.甲公司X1年1月1日與12月31日之確定福利義務現值分別為$3,200,000與$580,000，計畫資產公允價值分別為$2,550,000與$200,000。X1年之當期服務成本為$50,000。X1年7月1日，由計畫資產支付退休金$35,000，並於同日提撥退休基金$98,000。X1年底，甲公司與部分員工達成協議，以$2,450,000結清其確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產支付，該清償使得確定福利義務現值減少了$2,750,000。相關精算假設如下：X1年1月1日與12月31日之折現率分別為1.0%與0.9%，未來薪資增加率皆為2.5%。試問：甲公司X1年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為(不考量所得稅) (A)$243,990利益，$71,990借餘 (B)$243,990利益，$72,165借餘 (C)$244,591利益，$71,990借餘 (D)$244,591利益，$72,165借餘。[110高考三級中會]

X3年	退休金 費用	現金	其他 綜合損益	確定給付 義務現值	計畫資產 公允價值	預付退休金 (應計退休 金負債)
期初餘額				(3,200,000)	2,550,000	(650,000)
當期服務成本	50,000			(50,000)
支付退休金				35,000	(35,000)
提撥基金		(98,000)			98,000
清償	(300,000)			2,750,000	(2,450,000)
淨利息收入	6,010			①(31,825)	②25,815
精算損益			83,175	(83,175)
計畫A損益			(11,185)		11,185
分錄	(243,990)	(98,000)	71,990			270,000
期末餘額				(580,000)	200,000	(380,000)

借：應計退休金負債　　　　　　　　　　　　$270,000

　　其他綜合損益－確定福利負債(資產)再衡量數 71,990

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　$ 98,000

　　　　退休金費用　　　　　　　　　　　　　　 243,990 (利益)

①($3,200,000-$35,000×6/12)×1.0%=$31,825

②($2,550,000-$35,000×6/12+$98,000×6/12)×1.0%=$25,815

 

【A】16.乙公司有關確定福利計畫的相關資料如下：X3年初確定福利義務現值為$850,000，X3年初確定福利計畫修改產生正數的前期服務成本$150,000，X3年度產生當期服務成本$152,000、提撥計畫資產$151,000、支付退休金$510,000、精算損失$105,000與確定福利計畫資產實際報酬$80,000。X3年度折現率為12%。請問乙公司X3年12月31日確定福利義務現值為何？ (A)$867,000 (B)$524,000 (C)$731,000 (D)$628,000。[110薦任]

確定福利義務現值=($850,000+$150,000)×(1+12%)+$152,000-$510,000+$105,000=$867,000

 

【C】17.甲公司之退職後福利計畫為確定福利計畫。甲公司之計畫資產之公允價值於X1年12月31日與X2年12月31日各為$200,000及$240,000。甲公司於X2年年底提撥$40,000至員工之退職後福利基金，並貸記淨確定福利負債$60,000，期末之確定福利支出給付為$30,000。甲公司之福利計畫之當期服務成本為利息成本之1.5倍，假設利息成本於X2年年底發生時，利息成本為前期服務成本之6倍。甲公司並假設X2年精算假設之各條件未改變時，則預期報酬將等於實際報酬。試問，甲公司計畫資產之實際報酬率為何？ (A)30% (B)20% (C)15% (D)12.5%。[110薦任中會]

期末之確定福利支出給付$30,000

=退休金費用總額

=前期服務成本+當期服務成本+利息成本-利息收入+清償損益

=淨確定福利負債-利息收入+清償損益

→$60,000-利息收入+$0=$30,000，利息收入=$30,000

折現率=$30,000÷$200,000=15%

 

【B】18.甲公司屬於高耗能產業，為了推動永續發展，決定要逐步淘汰老舊工廠，朝向節能高效率的潔淨生產目標邁進。公司基於關閉數座老舊廠房，於X8年12月1日宣布裁員計畫，要在4個月內減少600位員工。如果自願離職者，每位員工可以獲得$70,000的離職金，但如果自願離職人數不足600名，公司將資遣部分員工，直到員工人數減少總數達到600位。對於被公司資遣的非自願離職員工，給予每位$35,000的離職金。X8年底，已有250位員工自願離職，尚無非自願離職者，而公司預估總共會有400位員工選擇自願離職。請問甲公司於X8年底的離職福利費用，應認列的金額為何？ (A)$28,000,000 (B)$35,000,000 (C)$21,000,000 (D)$17,500,000。[111地方三等中會]

離職福利費用=$70,000×400+$35,000×200=$35,000,000

 

【D】19.甲公司X2年有關退休金資料如下：期初計畫資產公允價值$600,000，期初確定給付義務現值$750,000，X2年當期服務成本為$112,500，因退休計畫精算假設變動產生精算損失$95,000，X2年底提撥退休基金$124,000，並支付退休金$107,000。已知折現率為5%，計畫資產實際報酬為$68,000，則甲公司X2年12月31日資產負債表應報導之退休金負債為何？ (A)$53,000 (B)$70,000 (C)$108,000 (D)$203,000。[111身心三等]

期末確定福利義務現值=$750,000+$112,500+$750,000×5%+$95,000-$107,000=$888,000

期末計畫資產公允價值=$600,000+$68,000+$124,000-$107,000=$685,000

退休金負債=$888,000-$685,000=$203,000

 

【E】20.甲公司X1年初計畫資產公允價值為$600,000，確定給付義務現值為$700,000，X1年當期服務成本為$13,000，淨利息成本為$15,000，提撥退休基金$35,000，並支付退休金若干。X1年底計畫資產公允價值為$615,000，確定給付義務現值為$688,000，且並無精算假設改變，則X1年退休基金實際報酬為 (A)$20,000 (B)$60,000 (C)$75,000 (D)$100,000 (E)一律給分。[111高考三級]

 

【B】21.X2年初甲公司之確定給付義務現值為$1,500,000，計畫資產公允價值為$1,200,000。X2年度有關該確定給付計畫之相關資料如下：當期服務成本$300,000、計畫資產報酬$375,000、折現率10%。甲公司於X2年期末提撥現金$750,000，並經評估得知該福利計畫之期末資產上限為$300,000，則甲公司X2年應認列之其他綜合損益是多少？ (A)$0 (B)其他綜合利益$180,000 (C)其他綜合利益$255,000 (D)其他綜合利益$345,000。[111高考三級中會]

期末計畫資產公允價值=$1,200,000+$375,000+$750,000=$2,325,000

期末確定給付義務現值=$1,500,000+$1,500,000×10%+$300,000=$1,950,000

上限影響數=$300,000-($2,325,000-$1,950,000)=$(75,000)

其他綜合利益=$375,000-$1,200,000×10%-$75,000=$180,000

 

【B】22.X2年初甲公司之確定給付義務現值為$2,000,000，計畫資產公允價值為$1,800,000。X2年度有關該確定給付計畫之其他相關資料如下：當期服務成本$400,000、計畫資產報酬$300,000、折現率10%。甲公司於X2年底提撥現金$1,000,000，經評估得知該計畫資產之期末資產上限為$450,000，則甲公司X2年度應認列之其他綜合損益是多少？ (A)$0 (B)其他綜合利益$70,000 (C)其他綜合利益$120,000 (D)其他綜合利益$170,000。[111鐵路三級中會]

確定給付義務現值=$2,000,000+$400,000+$2,000,000×10%=$2,600,000

設算利息=$1,800,000×10%=$180,000

OCI－確定福利負債再衡量數=$300,000-$180,000=$120,000

計畫資產公允價值=$1,800,000+$1,000,000+$180,000+$120,000)=$3,100,000

預付退休金=$3,100,000-$2,600,000=$500,000

資產上限影響數=$500,000-$450,000=$50,000

其他綜合利益=$120,000-$50,000=$70,000

 

【綜合題】

【薦任中會110-3】騰達公司於X7年底之確定福利計畫之相關帳戶餘額為：確定福利義務現值$600,000、計畫資產公允價值$500,000。退休金之提撥、支付及計畫資產之實際報酬皆於年底發生。

X8年：當期服務成本$100,000、提撥退休金$200,000、折現率10%，計畫資產實際報酬為$50,000。

X9年：當期服務成本$100,000，提撥退休金$200,000、折現率10%，惟當年度計畫資產實際報酬為$37,000。精算師估算福利計畫資產上限為$40,000。

(一)試作X8年之退休金相關分錄、綜合損益表與資產負債表之部分表達。

確定給付義務=$600,000×10%+$100,000=$160,000

計畫資產公允價值=$500,000×10%+$200,000=$250,000

借：退休金費用　　$110,000 [$100,000+($600,000-$500,000)×10%]

　　應計退休金負債  90,000 ($250,000-$160,000)

　　貸：現　　金　　　$200,000

期末確定給付義務=$600,000+$160,000=$760,000

期末計畫資產公允價值=$500,000+$250,000=$750,000

部分綜合損益表

退休金費用	$(110,000)	$100,000+($600,000-$500,000)×10%
其他綜合損益－淨確定福利資產再衡量數	0	$50,000-$500,000×10%

部分資產負債表

資產	$0
負債
應計退休金負債	$(10,000)	$750,000-$760,000

(二)試作X9年之退休金相關分錄、綜合損益表與資產負債表之部分表達。

計畫資產損益=$37,000-$750,000×10%=$(38,000)

資產上限影響數(排除利息)=$(110,000)×10%=$(11,000)

確定給付義務=$760,000×10%+$100,000=$176,000

計畫資產公允價值=$750,000×10%+$200,000-$38,000-$11,000=$226,000

借：退休金費用　　　　　　　　　　　　　$101,000 [$100,000+($760,000-$750,000)×10%]

　　應計退休金負債　　　　　　　　　　　  10,000 ($760,000-$750,000)

　　預付退休金　　　　　　　　　　　　　  40,000

　　其他綜合損益－淨確定福利資產再衡量數  49,000 ($11,000+$38,000)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　$200,000

借：其他權益－淨確定福利資產再衡量數　　$49,000

　　貸：其他綜合損益－淨確定福利資產再衡量數$49,000

期末確定給付義務=$760,000×(1+10%)+$100,000=$936,000

期末計畫資產公允價值=$750,000+$37,000+$200,000=$987,000

部分綜合損益表

退休金費用	$(101,000)	$100,000+($760,000-$750,000)×10%
其他綜合損益－淨確定福利資產再衡量數	(49,000)

部分資產負債表

資產
預付退休金	$40,000
權益
其他權益－淨確定福利資產再衡量數	$(49,000)

 

【會計師中會111-2】甲公司在X1年及X2年之確定福利計畫相關資訊如下：

	X1年	X2年
折現率	10%	10%
確定福利義務現值(1/1)	$240,000	?
計畫資產公允價值(1/1)	200,000	?
服務成本	210,000	250,000
精算損失(利益)(12/31變動精算假設)	30,000	(35,000)
年底提撥確定福利	220,000	200,000
年底支付確定福利	120,000	50,000
計畫資產實際報酬	150,000	30,000

試作：(註：金額請以損失(利益)列示)

(一)精算師認定甲公司之淨確定福利資產並無上限，試計算下列各項目。

1.X1年期末確定福利義務現值

確定福利義務現值=$240,000+$210,000+$240,000×10%+$30,000-$120,000=$384,000

2.X1年期末計畫資產公允價值

計畫資產公允價值=$200,000+$220,000+$150,000-$120,000=$450,000

3.X1年確定福利計畫再衡量數

計畫資產報酬減利息收入差額=$150,000-$200,000×10%=$130,000(利益)

確定福利計畫再衡量數=$130,000-$30,000=$100,000(利益)

4.X2年確定福利計畫費用

淨利息收入=($450,000-$384,000)×10%=$6,600

確定福利計畫費用=$250,000-$6,600=$243,400

(二)精算師估計各年底淨確定福利資產上限，X1年為$20,000、X2年為$10,000。作X1年認列確定福利費用之分錄，並計算X2年之確定福利計畫再衡量數。

X1年	資產上限影響數增加=$450,000-$384,000-$20,000=$46,000 借：淨確定福利計畫資產　　　　　　　　$ 20,000 　　淨確定福利計畫負債　　　　　　　　  40,000 　　退休金費用　　　　　　　　　　　　 214,000 [$210,000+($240,000-$200,000)×10%] 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　$220,000 　　　　其他綜合損益－確定福利計畫再衡量數  54,000 ($100,000-$46,000)
X2年	計畫資產報酬減利息收入差額=$450,000×10%-$30,000=$15,000(損失) 確定福利義務現值=$384,000+$250,000+$384,000×10%-$35,000-$50,000=$587,400 計畫資產公允價值=$450,000+$30,000+$200,000-$50,000=$630,000 資產上限影響數增加=$630,000-$587,400-$10,000=$32,600 資產上限影響數變動數=$46,000+$46,000×10%-$32,600=$18,000(利益) 確定福利計畫再衡量數=$35,000+$18,000-$15,000=$38,000(利益)